Использование пониженных (льготных) ставок налога на прибыль и подоходного налога с дивидендов, выплачиваемых организацией своим учредителям при УСН с применением Книги, возможно только в том случае, если этой организацией обеспечивается достоверный, установленный нормативными правовыми актами расчет прибыли и соответственно чистой прибыли, которая может быть использована на выплату дивидендов.

Нормами пунктов 5 и 6 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) установлены ставки подоходного налога с физических лиц в размере 6 (либо 0) процентов в отношении доходов в виде дивидендов, если в течение трех (либо пяти соответственно) предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь.

Применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц с учетом приведенных выше норм НК возможно, если у белорусской организации в течение трех либо пяти лет подряд:

- решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

- решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов.

Для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение трех либо пяти лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации - резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток").

Применение пониженных ставок в отношении дивидендов возможно в случае, если у организации имелось кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль".

Организации, применяющие УСН с ведением Книги, для использования льготы должны формировать достоверную величину чистой прибыли, что может, обеспечиваться:

применением Книги с введением в нее дополнительных граф (строк) по всем производимым организацией затратам с тем, чтобы можно было определить размер чистой прибыли организации по соответствующим отчетным периодам (возможность введения в Книге дополнительных граф, строк в случае необходимости детализации учета предусмотрена ч. 2 п. 3 Инструкции N 4/1/1/1);

применением Книги по ее стандартной форме и отражением всех остальных затрат, не учитываемых в Книге, за соответствующий отчетный период в специальном учетном регистре.

Расходы, неучтенные в Книге, организация, применяющая УСН, должна подтверждать соответствующими первичными учетными документами: актами выполненных работ (оказанных услуг), платежками и другими подтверждающими документами.

Возможность регистрации, накопления и систематизации учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, в регистрах бухучета, составляемых в соответствии с применяемой организацией формой бухучета (в рассматриваемом случае с применением Книги), оговорена пунктами 1 и 2 статьи 11 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями) (далее – Закон №57-З). Требования к содержанию регистров установлены пунктом 3 статьи 11 Закона N 57-З.

В случае если в Книге или специальном учетном регистре не будет должным образом организован учет расходов, который влияет на формирование достоверной величины чистой прибыли, исчисленной с учетом всех затрат, учитываемых при исчислении прибыли, и являющейся источником для выплаты дивидендов учредителям, организация не может применять пониженные (льготные) ставки налога на прибыль и подоходного налога на доходы в виде дивидендов.

Таким образом, если организация имеет намерение выплачивать дивиденды с использования пониженных (льготных) ставок налога на прибыль и подоходного налога на доходы в виде дивидендов, она должна организовать и вести бухучет в общеустановленном порядке в соответствии с Законом N 57-З.

Если по результатам инвентаризации на предприятии обнаружена недостача топлива, а виновные лица не найдены (суммы недостач списаны за счет прибыли), необходимо ли восстанавливать НДС по недостающему топливу, принятый к вычету в 2018 и 2019 годах?

Предприятию необходимо произвести восстановление ранее принятого к вычету НДС по недостающему топливу.

По утраченным товарам, к коим относятся недостачи, суммы "входного" НДС вычету не подлежат (подпункт 19.15 пункта 19 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей до 01.01.2019), подпункт 24.15 пункта 24 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действующей с 01.01.2019)). Следовательно, при обнаружении недостачи топлива предприятию необходимо произвести восстановление "входного" НДС, ранее принятого к вычету.

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с частями 3 - 5 подпункта 24.15 пункта 24 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действующей с 01.01.2019)). Восстановленные суммы "входного" НДС по недостающему товару являются частью недостачи и при налогообложении прибыли учитываются в таком же порядке (интервью "Онлайн-конференция "Налог на прибыль", материал опубликован на сайте http://www.belta.by/onlineconference/view/nalog-na-pribyl-839/, дата доступа 16.08.2019).

В случае когда Организация арендует у физлица (собственника) квартиру для проживания своих работников, Организация должна платить налог на недвижимость при аренде квартиры у физлица. За неимением стоимости в организации по государственной регистрации недвижимости и в налоговом органе следует определить ее с помощью оценщика или самостоятельно.

Организации признаются плательщиками налога на недвижимость по капитальным строениям, которые принадлежат им на праве собственности, находятся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении. Кроме того, если организация арендует капитальное строение у физлица, то она уплачивает налог на недвижимость за объект аренды (ст. 225, абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 226, подп. 1.1 и 4.4 ст. 227 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями (далее – НК)).

Вместе с тем освобождаются от налога на недвижимость у организаций капитальные строения государственного жилфонда и жилфонда организаций негосударственной формы собственности. Исключение составляют одноквартирные жилые дома, жилые помещения в многоквартирных, блокированных жилых домах, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций и неиспользуемые для проживания физлицами (подп. 1.1 ст. 228 НК).

Все жилые помещения в стране образуют жилфонд. Он подразделяется в зависимости от формы собственности на государственный (республиканский и коммунальный) и частный. В  свою очередь частный фонд, состоит из жилфонда организаций негосударственной формы собственности и жилфонда граждан (п. 1, 2, 4 ст. 10 Жилищного кодекса).

При сдаче в аренду квартира остается в собственности физлица и не переходит в состав жилфонда организации. Поэтому организация не вправе воспользоваться льготой и должна уплачивать налог на недвижимость по арендованной у физлица квартире (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 226 НК, п. 1 ст. 621 ГК, п. 3 Письма МНС от 21.02.2019 N 2-2-13/00456).

Налоговой базой при исчислении налога на недвижимость по арендованному имуществу является его стоимость, указанная в договоре. При этом она не может быть меньше стоимости, которая определена (п. 2 ст. 229 НК):

- по запросу собственника территориальной организацией по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (далее - организация по госрегистрации);

- специалистом, имеющим свидетельство об аттестации оценщика;

- в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Иной порядок предусмотрен в Положении о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 N 187 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение N 187).

Оценку капитальных строений для исчисления налога на недвижимость производят организации по государственной регистрации на 1 января текущего года по запросу собственника. В случае отсутствия такой оценки в текущем году собственник может обратиться также в налоговый орган для получения сведений о стоимости помещения. Кроме того, организация-арендатор может самостоятельно определить стоимость (п. 1, ч. 1 подп. 3.1, абз. 1 подп. 3.2 Положения N 187).

Для этого арендатор индексирует стоимость капитального строения, примененную в качестве базы налога на недвижимость в предыдущем году, с использованием коэффициентов переоценки зданий и сооружений (далее - коэффициенты). Указанные коэффициенты устанавливаются ежегодно Министерством строительства и архитектуры (подп. 3.2.1 Положения N 187).

Если в предыдущем году налоговая база налога на недвижимость не определялась, для расчета берется базовая расчетная стоимость 1 кв. м типового здания или сооружения и умножается последовательно на все коэффициенты начиная с 01.01.2014 и общую площадь оцениваемого капстроения (подп. 3.2.2 Положения N 187).

Таким образом, при аренде квартиры у физлица организация должна уплачивать налог на недвижимость по данному объекту. Стоимость квартиры можно определить путем ее оценки (организацией по госрегистрации, аттестованным оценщиком), а также через обращение собственника в налоговый орган. Кроме того, организация может самостоятельно рассчитать стоимость квартиры исходя из базовой расчетной стоимости 1 кв. м типового здания.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Республики Беларусь освобождаются от налога на недвижимость у плательщиков-физических лиц:

4.1. капитальные строения (здания, сооружения), их части, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь;

4.2. капитальные строения (здания, сооружения), законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

4.3. не завершенные строительством капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на земельных участках, предоставленных для строительства и обслуживания жилых домов, садоводства, дачного строительства, строительства (установки) временных индивидуальных гаражей, в виде служебного земельного надела, жилые дома с нежилыми постройками (при их наличии), садовые домики, дачи, гаражи, машино-места (доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество), принадлежащие:

4.3.1. членам многодетных семей;

4.3.2. военнослужащим срочной военной службы;

4.3.3. физическим лицам, проходящим альтернативную службу;

4.3.4. участникам Великой Отечественной войны и иным лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь "О ветеранах";

4.4. одно жилое помещение в многоквартирном или в блокированном жилом доме, принадлежащее физическому лицу на праве собственности или принятое им по наследству, доля в праве собственности или доля в наследстве на указанное имущество. При наличии у физического лица двух и более таких жилых помещений, долей в праве собственности или долей в наследстве на указанное имущество освобождению от налога на недвижимость подлежит только один объект налогообложения по выбору физического лица на основании уведомления, представленного им в налоговый орган.

Жилые помещения в многоквартирном или в блокированном жилом доме, доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество, принадлежащие членам многодетной семьи, освобождаются от налога на недвижимость независимо от положений части первой настоящего подпункта;

4.5. жилые дома с нежилыми постройками (при их наличии), находящиеся в собственности, принятые по наследству, доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество, принадлежащие:

- лицу, достигшему общеустановленного пенсионного возраста, или лицу, имеющему право на пенсию по возрасту со снижением общеустановленного пенсионного возраста;

- инвалиду I и II группы;

- несовершеннолетнему ребенку;

- лицу, признанному недееспособным.

Освобождение от уплаты налога на недвижимость предоставляется при условии отсутствия регистрации трудоспособных лиц в капитальных строениях (зданиях, сооружениях), указанных в части первой настоящего подпункта.

Не учитываются в составе трудоспособных лиц при наличии подтверждающих документов и (или) сведений:

- лица, достигшие общеустановленного пенсионного возраста, или лица, имеющие право на пенсию по возрасту со снижением общеустановленного пенсионного возраста;

- инвалиды I и II группы;

- несовершеннолетние дети;

- военнослужащие срочной военной службы;

- лица, проходящие альтернативную службу;

- лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы;

- лица, указанные в подпункте 4.7 настоящего пункта;

- члены многодетных семей.

4.6. не завершенные строительством капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на земельных участках, предоставленных для строительства и обслуживания жилых домов, садоводства, дачного строительства, строительства (установки) временных индивидуальных гаражей, в виде служебного земельного надела, садовые домики, дачи, гаражи, машино-места (доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество), принадлежащие:

- лицу, достигшему общеустановленного пенсионного возраста, или лицу, имеющему право на пенсию по возрасту со снижением общеустановленного пенсионного возраста;

- инвалиду I и II группы;

- несовершеннолетнему ребенку;

- лицу, признанному недееспособным;

4.7. не завершенные строительством капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на земельных участках, предоставленных для строительства и обслуживания жилых домов, садоводства, дачного строительства, строительства (установки) временных индивидуальных гаражей, в виде служебного земельного надела, жилые дома с нежилыми постройками (при их наличии), жилые помещения в многоквартирных или блокированных жилых домах, садовые домики, дачи, гаражи, машино-места (доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество), расположенные в сельской местности и принадлежащие физическому лицу, зарегистрированному по месту жительства в сельской местности и работающему:

в организации (ее структурных или обособленных подразделениях), расположенной в сельской местности и осуществляющей сельскохозяйственное производство;

в расположенном в сельской местности и производящем сельскохозяйственную продукцию филиале или ином обособленном подразделении организации, приобретшей в порядке, установленном законодательными актами, в результате реорганизации, приобретения (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций;

в организации (ее структурном или обособленном подразделении) здравоохранения, культуры, в учреждении (его структурном или обособленном подразделении) образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности.

Пенсионеры, ранее работавшие в организациях (их структурных или обособленных подразделениях), указанных в части первой настоящего подпункта, освобождаются от уплаты налога на недвижимость в отношении расположенных в сельской местности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей.

Более десяти лет назад в нашей стране были созданы благоприятные условия для осуществления и развития ремесленной деятельности. Правовые основы ее осуществления, а также перечень видов ремесленной деятельности, определены главой 38 Налогового кодекса Республики Беларусь и Указом Президента Республики Беларусь от 9 октября 2017 г. № 364 «Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности».

Следует обратить внимание физических лиц на тот факт, что ремесленная деятельность осуществляется по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Постановка на учет в налоговом органе физических лиц - плательщиков ремесленного сбора производится на основании их заявления, которое подается в налоговый орган по месту жительства до начала осуществления такой деятельности.

Вместе с заявлением физическим лицом представляется платежный документ, подтверждающий внесение в бюджет ремесленного сбора.

Ставка сбора за осуществление ремесленной деятельности (вне зависимости от количества осуществляемых видов этой деятельности) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты (в настоящее время 25,5 рубля).

Уплата сбора на следующий календарный год производится не позднее 28-го декабря текущего года.

Благоприятные условия осуществления ремесленной деятельности заключаются в том, что физические лица - ремесленники не уплачивают подоходный налог, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, соответственно не представляют налоговые декларации, освобождены от ведения учета доходов и расходов.

Физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность, вправе реализовывать изготовленные ими товары на торговых местах на рынках, ярмарках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах, в помещениях, используемых для их изготовления, с применением рекламы в глобальной компьютерной сети Интернет, путем пересылки почтовым отправлением (в том числе международным), доставки по указанному потребителем адресу любым видом транспорта, а также на основании гражданско-правовых договоров, заключаемых с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями;

Более детальные консультации по вопросам осуществления ремесленной деятельности, можно получить в налоговом органе по месту жительства.

В статье 339 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) перечислены виды деятельности, при которых физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, уплачивают единый налог, а также в соответствии с перечнем видов деятельности, которые определены Указом Президента Республики Беларусь от 19 сентября 2017 года N 337 "О регулировании деятельности физических лиц". К таким видам деятельности относятся фотосъемка, изготовление фотографий и видеосъемка событий.

Главным преимуществом при осуществлении деятельности граждан по заявительному принципу, которые осуществляют деятельность без регистрации ИП -  не надо вести книги учета проверок, представлять отчеты и налоговые декларации (расчеты) в налоговые органы, использовать кассовое оборудование, а также никаких форм учета и отчета не предусматривается для этой категории лиц.

Перед осуществлением деятельности, граждане должны письменно уведомить налоговый орган, указав вид деятельности, период, место ее осуществления, а также уплатить единый налог с физических лиц и индивидуальных предпринимателей. По желанию единый налог можно оплатить на квартал или на год вперед.

Уплата единого налога производится не позднее дня, предшествующего дню начала осуществления деятельности и по ставкам, которые устанавливают областные и Минский городской Советы депутатов.

Физическим лицам, осуществляющим деятельность по оказанию работ и услуг по заявительному принципу, законодательством предусмотрены несколько видов льгот: 20 % для пенсионеров по возрасту, инвалидов, родителей (усыновителей, удочерителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати летродителей (усыновителей, удочерителей), воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, 45 % при наличии права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по нескольким вышеуказанным основаниям, 100% для родителей (усыновителей, удочерителей), являющихся инвалидами I и II группы и воспитывающих несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования, при условии, что супруг (супруга) (при его (её) наличии) плательщика также является инвалидом I или II группы.

Льготы физическим лицам по единому налогу предоставляются только на основании соответствующих документов, дающих основания для применения льгот.

В настоящее время существует возможность оплачивать налоги и подавать электронные уведомления по единому налогу для физических лиц, осуществляющих деятельность по заявительному принципу, не выходя из дома, посредством интернет - сервиса «Личный кабинет физического лица». В любом налоговом органе можно бесплатно получить доступ к интернет-сервису «Личный кабинет плательщика». Для этого необходимо единожды с паспортом обратиться в налоговый орган, чтобы получить идентификационный логин и пароль.

Осуществление деятельности физическими лицами по музыкальному обслуживанию свадеб, юбилеев, предоставление услуг тамадой

В соответствии с пунктом 3 статьи 337 Налогового кодекса Республики Беларусь не требуется регистрация в качестве индивидуальных предпринимателей физическим лицам, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, осуществляющим деятельность по музыкальному обслуживанию свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий, предоставление услуг тамадой.

Физические лица, которые планируют осуществлять указанный вид деятельности, обязаны до начала осуществления деятельности подать в налоговый орган по месту жительства письменное уведомление или уведомление через личный кабинет плательщика с указанием видов деятельности, которые они предполагают осуществлять, видов товаров, формы оказания услуг, а также периода осуществления деятельности и места осуществления деятельности.

На основании поданного уведомления налоговый орган произведет расчет суммы единого налога, подлежащей уплате.

Физическое лицо, до начала осуществления деятельности, обязано уплатить единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц по установленным ставкам:

при осуществлении деятельности

- в г. Бресте - в размере 239,00 руб.,

- в г. Барановичи – 202,00 руб.,

- в других населенных пунктах – 147,00 руб. за месяц.

В соответствии со статьей 334 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог) признаются:

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;

- физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

К таким плательщикам относятся физические лица, осуществляющие виды деятельности, признаваемые объектом налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

В соответствии с п.п.п. 3.1.22 п.п. 3.1. п. 3 Статьи 337 Налогового кодекса Республики Беларусь Объектом налогообложения единым налогом для плательщиков - физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, признается репетиторство.

К репетиторству относят: консультативные услуги по отдельным учебным предметам, учебным дисциплинам, образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию.

Физические лица, осуществляющие репетиторство, подают в налоговый орган письменное уведомление или уведомление через личный кабинет плательщика с указанием вида деятельности, формы оказания услуг, периода осуществления деятельности и места осуществления деятельности.

Для физических лиц единый налог исчисляется налоговыми органами на основании представляемого этими лицами уведомления исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором такие лица осуществляют деятельность.

При осуществлении репетиторства в дистанционной форме посредством сети Интернет единый налог исчисляется налоговыми органами исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте по месту постановки физического лица на учет в налоговом органе.

Налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 1 статьи 135 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее-НК) сумма налога на добавленную стоимость (далее-НДС), подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами НДС, признаваемыми в соответствии со статьей 132 НК налоговыми вычетами.

Для того чтобы включить суммы НДС в состав налоговых вычетов, необходимо, чтобы:

- объекты были приобретены для операций, облагаемых НДС (пункты 11, 12, 13 статьи 132, пункт 3 статьи 133 НК);

- предъявленные при приобретении объектов либо уплаченные при ввозе товаров суммы НДС были отражены в бухучете и книге покупок (если осуществляется ее ведение) (пункты 3, 4 статьи 132 НК);

- полученные ЭСЧФ подписаны ЭЦП, ЭСЧФ, созданные при ввозе товаров на территорию Беларуси и при приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси, направлены на Портал (пункт 5 статьи 132 НК).

Предъявленные плательщику суммы НДС подлежат вычету при приобретении объектов независимо от даты проведения расчетов за объекты в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из дат:

а) дата отражения суммы "входного" НДС в бухучете (для ИП, определяющих МФР "по отгрузке" - дата отражения суммы "входного" НДС в учете доходов и расходов ИП);

б) дата отражения суммы "входного" НДС в книге покупок (при ее ведении); в) дата подписания плательщиком ЭСЧФ.

При этом в случае подписания ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия для вычета, и одновременно не позднее даты представления декларации по НДС за этот отчетный период, суммы НДС можно вычесть за указанный отчетный период. Условие для этого - дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период.

При подписании ЭСЧФ после представления декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия для вычета и дата в строке 3 ЭСЧФ приходится на этот отчетный период, суммы НДС можно вычесть за отчетный период, установленный срок представления декларации по НДС за который следует после подписания ЭСЧФ.